chapter3 政府会计科目
（1）各级财政部门适用《政府总预算会计制度》，编制财政总决算会计报表和政府综合财务报告。
（2）各级行政事业单位适用《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》，编制单位决算报表和政府部门财务报表。
-----以下讲述行政事业单位的会计科目和平行记账法
3.1 会计科目（行政事业单位的）
政府会计要素（八要素）：1资产、2负债、3净资产、4收入、5费用、6预算收入、7预算支出、8预算结余。
会计科目与账户的区别？？
（1）科目是账户的名称，不存在结构。而账户具有一定的格式和结构。
（2）会计科目反映经济内容；账户除了经济内容，还反映其增减变化和结余情况。
（3）会计科目的作用是为了开设账户、填制凭证。
行政事业单位的会计科目分为两大类、八小类，103个会计科目。
财务会计科目包括：资产、负债、净资产、收入、费用五小类共77个科目；预算会计科目包括预算收入、预算支出、预算结余三小类共26个科目。
例子：
（1）财政拨款预算收入(预算收入下的一个科目)
（2）行政支出/事业支出（预算支出中的两个科目）
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要注意区分财务会计科目和预算会计科目。特别是其中的收入类、预算收入类；费用类、预算支出类。
***财务会计科目
1. 资产类35个科目。
有些是事业单位专用的，有些是行政单位和事业单位共用的。
事业单位专用的科目主要涉及到经济业务活动中的投资活动。
2. 负债类科目16个
有些是事业单位专用的，有些是行政单位和事业单位共用的，有一个是行政单位专用的。
归纳：
资产和负债中的往来款项一般与经营活动有关。往来款项科目大多供事业单位使用。
其中“预付账款”、“应付账款”是行政、事业共用的。
3. 净资产类科目7个。
有2个事业单位专用科目，其他5个是共用。资产负债表月报中列5个，年报中列3个。
4. 收入类科目11个
6个共用，5个事业单位专用。
5. 费用类科目8个
3个共用，5个事业单位专用。
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预算会计科目26个
1. 预算收入9个。均有“预算”两个字，用于区分财务会计的科目。
**财务预算的 捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入对应了预算收入中的其他预算收入。
2. 预算支出8个，均有"支出"两字，用于区分年财务会计的费用科目，财务会计的费用科目都有“费用”两字。
3. 预算结余9个，大多有"结余"二字
**资金结存科目是为了保持接待记账法下的记账平衡而设置的科目，该科目没有货币资金类科目的内涵。
----总结-----
（1）财务会计的“收入类”科目与预算会计的“预算收入类”科目可以从名称上区分。“预算收入类”9个科目都包含“预算”二字。
（2）“费用类”科目与“预算支出类”科目可以从名称上加以区分，“费用类”8个科目都包含“费用”二字，“预算支出”8个科目都包含“支出”二字。
3.2 政府会计平行记账原理
平行记账：对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，应当进行预算会计的核算。
为什么要平行记账？----政府的会计目标是双目标
平行记账的注意事项：
！！不是所有的经济业务都要预算会计核算，但是所有的经济业务都要进行财务会计的核算。
-----------------------平行记账的实例--------------------------
例1： 某事业单位收到财政授权支付额度通知书100万。
**财务会计：增加零余额账户用款额度、增加财政拨款收入（收入类科目）。
在做预算会计前， 要看是否满足两个条件：经济业务是否纳入预算部门范围；判断有无现金流。满足！
例2：某事业单位对固定资产进行日常维护，使用财政授权方式支付的维护费5万。
财务会计中，日常维护进入业务活动费用或单位管理费用。
预算会计：
例3：某高校收到学费5000元，按规定要上缴财政专户。
收取学费并上缴财政专户并没有涉及到部门预算收入的实现，只有当财政部门按照部门预算核拨给高校的时候，才能作为收入。
这里不涉及预算会计的处理。财务会计处理如下（左），当把学费上缴财政专户的时候，财务处理如右下图。
例4：20XX年6月，某事业单位预付下半年保险费6000元，按月摊销，通过单位零余额账户支付。
6月支付，该支出还没有产生效益，要到下半年7月开始，每个月1000元。但是钱已经支付了，专设待摊费用科目用于核算已经减少但还未产生实际效用的资金。
财务会计处理如下（左），预算会计处理如下（右）：
之后的7-12月，财务会计处理如下，预算会计没有处理。
例5：某事业单位用银行存款购买需要安装的固定资产，购买价10万，扣留质量保证金1万（还没支付，质保期1年），支付运费0.5万，6个月安装完工交付，一年后支付质保金1万。
需要分成3个时点来核算：
（1）购入安装的固定资产时，确定它的入账成本，同时完成支付结算。
先计入在建工程10.5万，但是只支付了9.5万，剩下1万在一年后支付。财务会计处理如下：
如果质保期是一年以上，那么1万要计入到长期应付款。
单位购买固定资产，一定是满足有预算，并按照政府采购要求。
预算会计的处理如下：
（2）6个月后，安装完毕。财务处理如下，预算会计没有。
（3）一年后，交质保金。财务会计处理如下（左边）；预算会计处理如下（右边）
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chapter4 预算收入的会计核算
4.1 预算收入的概念
预算收入是政府会计主体在预算年度内依法取得并纳入预算管理的现金流入。
预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
--预算收入的科目有9个，6个事业单位特有，3个共用。
9个科目都是年末无余额！！
1. 财政拨款预算收入（贷方-增加）
**财政拨款预算收入，下设基本支出、项目支出两个明细科目。
基本支出：人员经费、日常公用经费进行明细核算；
项目支出：按照具体项目进行明细核算。
（1）财政直接支付下的账务处理：借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。
年末，根据 本年度财政直接支付预算指标数-当年财政直接支付实际支出数=差额，做如下：
（2）财政授权支付下的账务处理，单位根据收到的财政授权支付额度到账通知书，借记“资金结存-零余额账户用款额度”，贷记本科目。
例如上述的例子： 某事业单位收到财政授权支付额度通知书100万。
年末，根据 本年度财政授权支付预算指标数-当年财政直接支付实际支出数=差额，做如下：
（3）其他支付方式下的账务处理，按照实际收到的金额，借记“资金结存-货币资金”，贷记本科目。
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例题1： 某行政单位2019年4月1日收到财政授权支付额度通知书，收到财政拨款300000元。（钱没花）
例题2： 某行政事业4月12日收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书。包括150000日常行政活动经费，7000为开展某专业业务所发生的费用。（钱已经花了，打出去了）
例题3: 2019年3月15日，某事业单位通过财政直接支付本单位职工薪酬200000（其中150000业务人员，5000行政和后勤人员），为开展管理活动发生的外部人员劳务费15000。
2. 非同级财政拨款预算收入
账务处理：按照实际收到的金额，借记“资金结存-货币资金”，贷记本科目。
例题：某事业单位收到非同级财政拨款100000，款项已经到账。
3. 其他预算收入
包括：捐赠预算收入6603、利息预算收入6604、租金预算收入6605、现金盘盈预算收入等。
账务处理：借记“资金结存-货币资金”，贷记本科目。
---------- 事业单位专有的预算收入的核算-------
1. 事业预算收入
账务处理：借记“资金结存-货币资金”，贷记本科目。
例题1（需要上交财政专户）：某事业单位开展专业业务活动收到事业服务费10000，款项已存入银行账户。此款项纳入财政专户管理，按规定要全额上缴财政专户。
例题2（不需要上交财政专户）： 某事业单位收到银行通知，申请财政专户核拨的基本经费50000已经到账。
2. 经营预算收入
账务处理：借记“资金结存-货币资金”，贷记本科目。
3. 投资预算收益
主要有股权、债券投资等
账务处理：借记“资金结存-货币资金”，贷记本科目。
例题：3月1日，某事业单位将单位闲置资金300000元，用于购买三年期国债，每年付息一次，到期还本，准备持有到期。
-- 12月31日，该事业单位的全资子公司实现利润1200000元。
不涉及现金流入流出，预算会计不做处理。
--次年，3月2日，该事业单位的全资子公司宣告并发放股息分行700000.
4. 上级补助预算收入
账务处理：借记“资金结存-货币资金”，贷记本科目。
5. 附属单位上缴预算收入
账务处理：借记“资金结存-货币资金”，贷记本科目。
6. 债务预算收入
账务处理：借记“资金结存-货币资金”，贷记本科目。